某生产性出口企业采用进料加工方式为国外A公司加工化工产品一批，2014年1月进口保税料件价值10000000元，加工完成后返销A公司，售价折合人民币15000000元，为加工该批产品耗用辅料、备件、动力费等支付价款2941176.47元，支付进项税额为500000元，该化工产品的税率为17%，退税率为15%。假设本月内销货物的销售额为零，上月结转本月留抵进项税额50000元。核销上年度进料加工业务时确定的实际分配率为60%，本月未发生其他进项税额。要求：做出相关的会计核算分录： （1）免税进口料件。 （2）外购原辅料件、备件及支付动力费等。 （3）产品外销时。 （4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额。 （5）计算应退税额和应免抵税额。
正确答案:
（1）免税进口料件：借：原材料10000000贷：银行存款10000000
（2）外购原辅料件、备件及支付动力费等：借：原材料2941176.47应交税费应交增值税（进项税额）500000贷：银行存款3441176.17
（3）产品外销时：借：应收外汇账款15000000贷：主营业务收入15000000
（4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额：免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝15000000×60%×（17%-15%）＝180000（元）免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物FOB价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝15000000×（17%-15%）180000＝300000-180000＝120000（元）会计处理如下：借：主营业务成本300000贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）300000借：主营业务成本-180000贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）-180000
（5）计算应退税额和应免抵税额：免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率＝15000000×60%×15%＝1350000（元）免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额＝15000000×15%-1350000＝900000（元）1月份的留抵税额＝进项税额+上期留抵税额-内销销项税额-进项税额转出＝500000+50000-0-120000＝430000（元）当期期末留抵税额430000（元）≤当期免抵退税额900000（元）时，当期应退税额＝当期期末留抵税额＝430000元当期免抵税额＝当期免抵退税额-当期应退税额＝900000-430000＝470000（元）会计处理如下：借：其他应收款-应收出口退税430000应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）470000贷：应交税费-应交增值税（出口退税）900000
（2）外购原辅料件、备件及支付动力费等：借：原材料2941176.47应交税费应交增值税（进项税额）500000贷：银行存款3441176.17
（3）产品外销时：借：应收外汇账款15000000贷：主营业务收入15000000
（4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额：免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝15000000×60%×（17%-15%）＝180000（元）免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物FOB价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝15000000×（17%-15%）180000＝300000-180000＝120000（元）会计处理如下：借：主营业务成本300000贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）300000借：主营业务成本-180000贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）-180000
（5）计算应退税额和应免抵税额：免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率＝15000000×60%×15%＝1350000（元）免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额＝15000000×15%-1350000＝900000（元）1月份的留抵税额＝进项税额+上期留抵税额-内销销项税额-进项税额转出＝500000+50000-0-120000＝430000（元）当期期末留抵税额430000（元）≤当期免抵退税额900000（元）时，当期应退税额＝当期期末留抵税额＝430000元当期免抵税额＝当期免抵退税额-当期应退税额＝900000-430000＝470000（元）会计处理如下：借：其他应收款-应收出口退税430000应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）470000贷：应交税费-应交增值税（出口退税）900000
答案解析:有
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